Дата публикации: 04.05.2018 15:54
Дата изменения: 04.05.2018 15:55

Корпоративный подоходный налог (далее - КПН), (статьи 222-315)

Новым Налоговым кодексом внесены отдельные изменения, касающиеся обложения КПН доходов юридических лиц.

Статьей 225 дополнительно предусмотрено, что не рассматриваются в качестве дохода:

стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;

стоимость имущества, получаемого (полученного)  участником, учредителем, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы  затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества;

стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара
(в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такого получения товара;

полученная страховая выплата в пределах суммы, на которую произведено уменьшение стоимостного баланса группы в соответствии с пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса, с учетом превышения, предусмотренного статьей 234 Налогового кодекса, при его наличии;

стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса;

подлежащее получению (полученное) вознаграждение, уменьшающее стоимость объекта незавершенного строительства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в пределах подлежащей выплате (выплаченной) суммы вознаграждения, увеличивающей стоимость такого объекта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

стоимость услуг, полученных за счет бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки субъектов предпринимательства в соответствии с государственной программой в области развития агропромышленного комплекса Республики Казахстан, программами, утвержденными Правительством Республики Казахстан, оператором которых является Национальная палата предпринимателей Республики Казахстан;

доход организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, возникающий в связи с безвозмездным получением активов в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов) от организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

доход организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, возникший в связи с амортизацией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности положительной разницы между:

суммой активов в соответствии с условиями договора о безвозмездной передаче активов от организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан,

и их справедливой стоимостью;

полученные техногенные минеральные образования, безвозмездно переданные из государственной собственности.

Статьей 233 предусмотрен отдельный порядок определения дохода от уступки права требования налогоплательщика, приобретающего право требования по кредитам (займам, микрокредитам) и указанного в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовых организациях», которой является положительная разница между суммой, фактически уплаченной должником, и стоимостью приобретения права требования.

Доход от уступки права требования такими налогоплательщиками признается в том налоговом периоде, в котором возникает (увеличивается) положительная разница. При этом не учитывается положительная разница, ранее признанная в предыдущих налоговых периодах.

Статьей 239 изменен порядок признания дохода, полученного при эксплуатации объектов социальной сферы. Если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 процентов от совокупного годового дохода, включая такие доходы, то в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:

1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности:

в области организации отдыха, развлечений;

в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

2) являющееся объектом жилищного фонда.

Статьей 241 расширен перечень доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода. Корректировке с 1 января 2018 года подлежат также:

доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса, при соблюдении условий, установленных статьей 289 Налогового кодекса;

доходы поверенного (агента) уполномоченного органа в области образования в виде присужденной неустойки в связи с осуществлением деятельности по возмещению расходов бюджетных средств, а также по возврату государственных образовательных и государственных студенческих кредитов.

Данной статьей изменена структура применения корректировки дивидендов для юридических лиц, производящих уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

Так, подлежат исключению из совокупного годового дохода  юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов. При этом не подлежат исключению из совокупного годового дохода  дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов.

Внесены изменения и дополнения и в нормы, предусматривающие отнесение отдельных расходов на вычеты.

Статьей 243 урегулировано, что подлежат вычету:

потери товаров, понесенные налогоплательщиком, в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.

расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости товаров, не отнесенной ранее на вычеты, в связи с утратой, порчей которых или наступлением страхового случая по которым от лица, нанесшего ущерб, или страховой организации получены суммы компенсации ущерба, в том числе в виде страховой выплаты, подлежат вычету в пределах суммы полученной компенсации в периоде, на который приходится дата получения суммы компенсации ущерба;

расходы налогоплательщика на обязательные, периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры и предсменное, послесменное и иное медицинское освидетельствование (осмотр) работников, на содержание или услуги по организации медицинских пунктов в случаях, предусмотренных соглашением, коллективным договором, законодательством Республики Казахстан;

расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, по обеспечению работникам возможности отдыха и приема пищи в специально оборудованном месте в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами или актами работодателя;

расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов.

сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока в случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

расходы, понесенные энергопередающей организацией в связи с безвозмездным оказанием услуг по передаче электрической энергии субъектам, использующим возобновляемые источники энергии.

Статьей 244 расширен вычет сумм компенсаций при служебных командировках, который предусматривает вычет расходов по компенсациям при поездках членов совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, понесенные в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей.

Статьей 246 внесены изменения в порядок определения размера вычета по вознаграждению, согласно которым вознаграждения, определенные в соответствии с пунктом 3 данной статьи, подлежат вычету в размере фактически уплаченных самим налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика.

Также,  в показатель Д (сумма, не подлежащая ограничению) включена сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу.

Статьей 248 изменены структура и порядок применения вычета по сомнительным требованиям. Согласно внесенным изменениям подлежат вычету сомнительные требования лицами, осуществившими:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. При этом право вычета для данного лица предусмотрено только при приобретении права требования у лица, который осуществил реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступил право такого требования;

4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов.

Статьей 253 предусмотрен новый вычет по расходам на ликвидацию полигонов размещения отходов и сумм отчислений в ликвидационный фонд полигонов размещения отходов по аналогии с вычетами по расходам на ликвидацию последствий  разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды для недропользователей.

Статьей 263 предусмотрен вычет суммы КПН у источника выплаты, уплаченного за счет собственных средств заемщика с суммы вознаграждения по займу, полученному от банка-нерезидента с участием иностранного государства в уставном капитале такого банка на момент заключения договора такого займа, в соответствии с которым, подлежащей выплате
банку-нерезиденту, при условии, что сумма такого займа превышает 10 000 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего налогового периода.

Внесены изменения в порядок исчисления вычета по фиксированным активам.

Так, согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся имущество арендодателя, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

При этом не относятся к фиксированным активам согласно подпункту 17)  пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса активы арендатора, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.

Отдельной новой статьей 269 установлен порядок формирования стоимостного баланса группы (подгруппы) при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, на общеустановленный порядок.

Пунктом 5 статьи 273 для недропользователя, осуществляющего добычу твердых полезных ископаемых, предусмотрен вычет величины стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода при завершении работ по ликвидации последствий разработки всех месторождений по контракту на добычу. В случае отсутствия совокупного годового дохода или наличия убытка по указанному контракту на добычу вычет производится по другому контракту на добычу такого недропользователя. При этом размер вычета не должен превышать 150 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.

Статьей 283 изменен порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении фактического метода

Статьей 288 внесены изменения в порядок применения уменьшения налогооблагаемого дохода. С 1 января 2018 года налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму доходов от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, или долей участия в юридическом
лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, если иное не установлено подпунктом 9) данного пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Указанный срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

В целях применения нормы, недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 70 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому
лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.

При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье:

направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой;

использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса.

Организация устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму вознаграждения по договору банковского вклада, полученному в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

Статьей 289 предусмотрен измененный порядок налогообложения некоммерческих организаций. С введением в действие Налогового кодекса определенные пунктом 2 данной статьи доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода.

При этом согласно подпункту 21) расходы некоммерческой организации, произведенные за счет таких доходов не подлежат вычету.

Статьей 292 изменены условия налогообложения организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является                      Правительство Республики Казахстан (ФПК).

Статьей 293 предусмотрено уменьшение КПН на 100 процентов при соблюдении определенных условий для налогоплательщиков, осуществляющих электронную торговлю товарами, и  организации, осуществляющей деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.

Главой 30 (статьи 294-298) предусмотрены новые положения налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.

Статьей 300 предусмотрены изменения и в части переноса убытков. Так, убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования подлежат переносу аналогично убыткам от предпринимательской деятельности, и переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Предусмотрен перенос убытков от реализации неустановленного оборудования и объектов незавершенного строительства на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов (аналогично переносу убытков от предпринимательской деятельности и выбытия фиксированных активов I группы).

Статьей 305 перенесен срок представления дополнительного расчета авансовых платежей после декларации с 20 декабря на 31 декабря отчетного налогового периода.

Сохранен срок представления расчета авансовых платежей после декларации 20 апреля. При этом по данному сроку представляют расчет суммы авансовых платежей после декларации также и налогоплательщики, продлившие срок представления налоговой отчетности.

Статьей 307 предусмотрено изменение в части освобождения от обложения корпоративным подоходным налогом у источника выплаты вознаграждения по договору банковского вклада, выплачиваемое организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.