Индивидуальный подоходный налог (далее – ИПН)

Раздел «Индивидуальный подоходный налог» предусмотрен в двух редакциях:

с 01.01.2018г. до 01.01.2020г. статьей 33 Закона о введении;

с 01.01.2020г. с учетом всеобщего декларирования - Налоговым кодексом.

Пунктом 2 статьи 319 и Законом о введении установлено освобождение от обложения ИПН доход физического лица в виде:

подпункт 9) - Расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;

подпункт 47) - с 1.01.2020 года подпункт 41). Суммы ИПН и обязательных пенсионных взносов, исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания. При этом освобождение доходов физических лиц в виде суммы обязательных пенсионных взносов действует до 01.01.2020г.;

подпункт 48) - с 1.01.2020 года подпункт 43). Стоимость услуг, полученных за счет бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки субъектов предпринимательства в соответствии с государственной программой в области развития агропромышленного комплекса Республики Казахстан, программами, утвержденными Правительством Республики Казахстан, оператором которых является Национальная палата предпринимателей Республики Казахстан. При этом данная норма введена ретроспективно с 01.01.2012г. (услуги НПП «Атамекен» и АО «Фонд развития предпринимательства «Даму»);

подпункт 49), с 1.01.2020 года подпункт 42). Доход, образовавшийся при прекращении обязательств по кредиту (займу), право требования по которому приобретено организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан (ФПК), в виде прощения основного долга, задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пени, штрафу). Данная норма введена ретроспективно с 11.03.2017г.

Пунктом 2 статьи 320 установлено, что доход в виде дивидендов,  полученных из источников за пределами Республики Казахстан облагаются по ставке 10%.

Подпунктом 3) пункта 7 статьи 331 предусмотрено, что при отсутствии цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 статьи 331, доходом от прироста стоимости является цена (стоимость) реализации такого имущества - по имуществу, указанному в подпунктах 5), 6) и 7) пункта 1 статьи 331.

При реализации нежилого дома (здания), построенного физическим лицом, его реализующим, который не является индивидуальным предпринимателем, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью земельного участка, приобретенного для строительства такого нежилого дома (здания).

В случае реализации нежилого дома (здания), не используемого в предпринимательской деятельности, который был ранее реконструирован из жилого дома (здания), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью его приобретения как жилого дома (здания).

Пунктом 1 статьи 341 с 01.01.2018г. установлена корректировка дохода физического лица, подлежащего налогообложению:

подпункт 18) - выплаты в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее –МЗП), в виде расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни – при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;

в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка – при предоставлении работником копии свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей);

на погребение работника или членов его семьи, близких родственников – при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти работника или членов его семьи, близких родственников;

подпункт 37) - с 1.01.2020 года подпункт 41). Страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые:

страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и (или) работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;

подпункт 47) - с 1.01.2020 года подпункт 51). В виде выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда). Данная норма введена ретроспективно с 1.01.2016 года;

подпункт 48) - доход от реализации лома и отходов цветных и черных металлов юридическому лицу, осуществляющему деятельность по сбору такого лома и отходов, – в размере 85 процентов от суммы такого дохода.

Главой 37 установлены налоговые вычеты, с детализацией вида налогового вычета, порядка его применения и подтверждающих документов.

Так, с 1.01.2018 года установлены следующие налоговые вычеты:

1. налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов;
2.  налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;
3. стандартные налоговые вычеты (12 МЗП в год, 75 МЗП в год для участников ВОВ, инвалидов, родители ребенка-инвалида и т.п.)
4. прочие налоговые вычеты:

налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;

налоговый вычет на медицину;

налоговый вычет по вознаграждениям.

Пунктом 1 статьи 343 предусмотрено, что налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов и копий подтверждающих документов. Вместе с тем, Налоговым кодексом, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не предусмотрено утверждение заявления, физическое лицо представляет заявление налоговому агенту в произвольной форме один раз при приеме на работу.

 Пунктом 3 статьи 343 установлено, что физическое лицо вправе применить определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента. Вместе с тем, учитывая, что статьей 343 установлены особенности применения налоговых вычетов у налогового агента на основании представленного физическим лицом заявления и копий подтверждающих документов, положение пункта 3 статьи 343 Налогового кодекса не распространяется на применение налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов. Следовательно, физическое лицо вправе применить налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов у нескольких налоговых агентов.

Положение пункта 4 статьи 343 применяется в отношении налоговых обязательств, возникших с 1 января 2018 года. Перерасчет доходов, подлежащих налогообложению до 1 января 2018 года, производится в пределах срока исковой давности, установленной статьей 48 Налогового кодекса.

Пунктом 7 статьи 353 установлен порядок определения превышения суммы налоговых вычетов над суммой облагаемого дохода работника и его переноса на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.

Подпунктами 11) и 12) пункта 1 статьи 363 установлено, что декларацию по ИПН представляют налогоплательщики-резиденты граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 12-кратный МЗП и имущество на праве собственности, установленное подпунктом 12) пункта 1 статьи 363.

Декларацию по ИПН за 2017 год с учетом положений пункта 1 статьи 43 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» представляют лица, предусмотренные пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса.

С 1.01.2020г. в рамках всеобщего декларирования установлены следующие налоговые вычеты:

1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов;

2) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование;

3) стандартные налоговые вычеты (12- МЗП в год, 75 МЗП в год для участников ВОВ, инвалидов, родители ребенка-инвалида и т.п.);

4) налоговый вычет для многодетных семей;

5) прочие налоговые вычеты:

налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;

налоговый вычет на обучение;

налоговый вычет на медицину;

налоговый вычет по вознаграждениям (с 01.01.2020 г. расширен в части вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным не только в ЖСБ, но и в других банках)

Пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса установлено, что  предельный размер общей суммы налогового вычета для многодетных семей и прочих вычетов, примененных в календарном году, как у налогового агента, так и физическим лицом самостоятельно, не должен превышать 48 МЗП.

Подпунктом 3) пункта 7  статьи 331 при реализации  нежилого дома (здания), построенного физическим лицом, его реализующим, который не является индивидуальным предпринимателем, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью земельного участка, приобретенного для строительства такого нежилого дома (здания).

Подпункт 3) пункта 7  статьи 331. В случае реализации нежилого дома (здания), не используемого в предпринимательской деятельности, который был ранее реконструирован из жилого дома (здания), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью его приобретения как жилого дома (здания).

Главой 71 «Всеобщее декларирование имущества и доходов физических лиц» установлены порядки определения облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года и представления декларации об активах и обязательствах (фиксация факта наличия имущества физических лиц на           31 декабря года, предшествующего году вхождения в систему декларирования (разово), декларирование доходов за год и факта приобретения или реализации имущества (ежегодно).

Также с 1.01.2020 г. предусмотрен переход лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители, профессиональные медиаторы), на порядок налогообложения «доходы минус расходы» с установлением обязанности по ведению учетной документации, в том числе по расходам.

Социальный налог (статьи 482-489)

         Подпункт 3) пункта 2 статьи 485. Налогоплательщики, у которых отсутствовал доход в отчетном налоговом периоде, не обязаны платить социальный налог.

         Пункт 2 статьи 482. Не являются плательщиками социального налога налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, для крестьянских или фермерских хозяйств, а также специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения.

         Ставки социального налога:

с 1 января 2018 года – 9,5 процента;

с 1 января 2025 года – 11 процентов.

         С 1.01.2018 года компенсационные выплаты, выплачиваемые  работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, являются объектом обложения социальным налогом.